Η Κύπρος εφαρμόζει από το 2022 κανόνες ενδοομιλικής τιμολόγησης εναρμονισμένους με τις Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ. Εάν η εταιρεία σας συναλλάσσεται με συνδεδεμένα πρόσωπα — μητρική, θυγατρική, εταιρεία υπό κοινό έλεγχο, ή τους ίδιους τους συμβούλους και μετόχους της — οι συναλλαγές αυτές πρέπει να τιμολογούνται όπως θα τιμολογούνταν μεταξύ ανεξάρτητων μερών και, πάνω από ορισμένα μεγέθη, να τεκμηριώνονται.
Αυτό αφορά πολύ περισσότερες εταιρείες απ' όσο φαίνεται αρχικά. Ενδοομιλικά δάνεια, αμοιβές διαχείρισης, εγγυήσεις, συμβάσεις παραχώρησης δικαιωμάτων και ανακατανομή κοινών εξόδων αποτελούν όλα ελεγχόμενες συναλλαγές.
Τι απαιτούν οι κανόνες
- Τιμολόγηση βάσει της αρχής των ίσων αποστάσεων για κάθε ελεγχόμενη συναλλαγή, ανεξαρτήτως μεγέθους. Η υποχρέωση αυτή δεν έχει όριο.
- Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών, που υποβάλλεται με τη φορολογική δήλωση από κάθε φορολογούμενο με ελεγχόμενες συναλλαγές — επίσης χωρίς όριο. Είναι η υποχρέωση που παραβλέπεται συχνότερα.
- Τοπικός Φάκελος, όπου οι ελεγχόμενες συναλλαγές σε μια κατηγορία υπερβαίνουν το ετήσιο όριο.
- Κύριος Φάκελος, όπου ο όμιλος εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής.
Όρια Τοπικού Φακέλου από το φορολογικό έτος 2026
Τα όρια αυξήθηκαν με ισχύ από το φορολογικό έτος 2026:
- €10 εκατ. — χρηματοοικονομικές συναλλαγές
- €5 εκατ. — αγαθά
- €2,5 εκατ. — λοιπές κατηγορίες, περιλαμβανομένων υπηρεσιών, δικαιωμάτων και άυλων στοιχείων
Υπολογίζονται ανά κατηγορία, ανά έτος, επί του συνόλου των ελεγχόμενων συναλλαγών της κατηγορίας. Η μη υπέρβασή τους αίρει την υποχρέωση Τοπικού Φακέλου — δεν αίρει την υποχρέωση τιμολόγησης βάσει της αρχής των ίσων αποστάσεων, ούτε τον Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών.
Εάν βρίσκεστε κάτω από τα όρια
Το να βρίσκεστε κάτω από τα όρια του Τοπικού Φακέλου δεν σημαίνει ότι δεν υπάρχει υποχρέωση — εδώ εντοπίζεται και η συνηθέστερη παρανόηση. Τρεις υποχρεώσεις παραμένουν:
- Τιμολόγηση βάσει της αρχής των ίσων αποστάσεων, η οποία ούτως ή άλλως ουδέποτε είχε όριο.
- Ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών, που υποβάλλεται με τη φορολογική δήλωση.
- Ελάχιστη τεκμηρίωση ενδοομιλικής τιμολόγησης. Βάσει της Εγκυκλίου 6/2023, οι φορολογούμενοι που εξαιρούνται από τον Τοπικό Φάκελο οφείλουν να τηρούν τεκμηρίωση για τις ελεγχόμενες συναλλαγές τους — λειτουργική ανάλυση, τον εξ αυτής χαρακτηρισμό της οντότητας, τη μέθοδο ενδοομιλικής τιμολόγησης που επιλέχθηκε, καθώς και τεκμηρίωση της ίδιας της τιμολόγησης.
Η ίδια εγκύκλιος καθιστά διαθέσιμα μέτρα απλοποίησης για τους εξαιρούμενους φορολογούμενους σε τρεις κατηγορίες συναλλαγών: χρηματοδοτήσεις back-to-back, χορηγηθείσες ή ληφθείσες χρηματοδοτήσεις, και υπηρεσίες χαμηλής προστιθέμενης αξίας. Όπου εφαρμόζονται, μειώνουν ουσιωδώς τον φόρτο — απαιτούν όμως επιλογή και ορθή εφαρμογή, και δεν ισχύουν αυτόματα.
Για τις περισσότερες εταιρείες προσωπικού ή οικογενειακού χαρακτήρα, το πρακτικό ερώτημα είναι ακριβώς αυτό: όχι εάν απαιτείται πλήρης Τοπικός Φάκελος, αλλά τι ακριβώς απαιτεί το ελαφρύτερο καθεστώς και εάν υπάρχει διαθέσιμο μέτρο απλοποίησης. Είναι συζήτηση που αξίζει να γίνει πριν από το τέλος της χρήσης και όχι μετά.
Πώς βοηθούμε
- Εντοπισμό και κατηγοριοποίηση των ελεγχόμενων συναλλαγών σας — εκεί βρίσκεται στην πράξη η μεγαλύτερη δυσκολία
- Κατάρτιση και υποβολή του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών
- Εξέταση των ενδοομιλικών ρυθμίσεων πριν τεθούν σε εφαρμογή, αντί για υπεράσπισή τους εκ των υστέρων
- Κατάρτιση και επισκόπηση Τοπικού Φακέλου
- Επισκόπηση τεκμηρίωσης που ετοιμάστηκε αλλού εντός του ομίλου, ως προς τη συνέπειά της με την κυπριακή θέση
Πού συνεργαζόμαστε με εξειδικευμένους παρόχους
Η συγκριτική αξιολόγηση μιας ελεγχόμενης συναλλαγής προϋποθέτει σύγκρισή της με αντίστοιχες συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων μερών, κάτι που απαιτεί πρόσβαση σε εμπορικές βάσεις δεδομένων συγκρίσιμων στοιχείων. Όπου απαιτείται τέτοια μελέτη, συνεργαζόμαστε με εξειδικευμένους παρόχους ενδοομιλικής τιμολόγησης, παραμένοντας εμείς υπεύθυνοι απέναντί σας για το σύνολο της εργασίας. Το αναφέρουμε ρητά, γιατί δικαιούστε να γνωρίζετε ποιος κάνει τι.
Εάν είμαστε και οι ελεγκτές σας
Όπου ελέγχουμε τις οικονομικές σας καταστάσεις, οι κανόνες επαγγελματικής ανεξαρτησίας περιορίζουν το έργο ενδοομιλικής τιμολόγησης που μπορούμε να αναλάβουμε για εσάς — μια θέση επί της οποίας συμβουλεύσαμε θα κατέληγε σε φορολογική επιβάρυνση την οποία στη συνέχεια ελέγχουμε. Θα σας ενημερώσουμε εξαρχής τι μπορούμε να αναλάβουμε και τι πρέπει να ανατεθεί αλλού. Η συζήτηση αυτή γίνεται καλύτερα στην αρχή παρά στο τέλος της χρήσης.
Τα όρια και οι υποχρεώσεις περιγράφονται ως ισχύουν τον Αύγουστο του 2026 και διατυπώνονται γενικά· δεν αποτελούν συμβουλή για τη δική σας περίπτωση. Οι υποχρεώσεις ενδοομιλικής τιμολόγησης εξαρτώνται από τα πραγματικά περιστατικά κάθε ρύθμισης — παρακαλούμε επικοινωνήστε μαζί μας πριν προβείτε σε ενέργειες.